Biz Bize Yeteriz Kampanyası’na yapılan bağış ve yardımların vergi mevzuatı çerçevesinde değerlendirilmesi – Abraham Hack – YMM

İbrahim Hack – YMM

giriş

Çin Halk Cumhuriyeti’nin Wuhan kentinde ortaya çıkan ve birçok ülkeyi ve ülkemizi etkisi altına alan Coronavirüs (COVID-19) salgını nedeniyle Cumhurbaşkanımız 30 Mart 2020 tarihinde “Ulusal Adres”i iletmiştir. Koronavirüs (COVID-19) salgınından mustarip ihtiyaç sahiplerine ek destek sağlamak için (Yeter Bize Türkiye) sloganıyla bir milli dayanışma kampanyası başlatıldı. ilgili yardım kampanyasına; Aile, Çalışma ve Sosyal Hizmetler Bakanlığı tarafından kamu bankalarında açılan yardım hesaplarına para yatırılarak veya 8119’a kısa mesaj (SMS) gönderilerek katılım sağlanabilir. yukarıda belirtilen yardım kampanyasının gelir ve kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirim olarak yapılmasına ilişkin Katma Değer Vergisi (KDV) kanunu ayni yardımlara ilişkin uygulamalar bu makalenin konusunu oluşturmaktadır.

1- Kurumlar Vergisi Kanunu ve Gelir Vergisi Kanunu kapsamında indirime tabi bağış ve yardımların yapılması

Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10. maddesinin 1-e bendinde Cumhurbaşkanı tarafından başlatılan yardım kampanyaları için makbuz karşılığı yapılan her türlü nakdi ve ayni bağışların kurumlar vergisi matrahının belirlenmesinde; Kurumlar vergisi beyannamesinde ayrıca gösterilmesi şartıyla şirket kazancından indirilebileceği hükme bağlanmıştır.

Benzer bir düzenleme Gelir Vergisi Kanunu’nun 89. maddesinin birinci fıkrasının (10) numaralı bendinde gelir vergisi mükellefleri için yer almaktadır.

11.09.2014 tarihinden önce yapılacak yardımın gelir ve kurumlar vergisi beyannamesinden indirilebilmesi için doğal afetlerle ilgili olması, BKK düzenlenmiş olması ve yardımın başkan vasıtasıyla yapılmış olması şartı aranmaktaydı. devlet. Ancak 6552 sayılı Kanunun 92 nci maddesi ile Gelir Vergisi Kanununda ve Kurumlar Vergisi Kanununda yapılan değişiklikle değiştirilmiştir. Bağış ve yardımlar için münhasır yayın veya karar çıkarılmasına gerek olmadığı kanaatindeyim. bizzat Cumhurbaşkanı tarafından başlatılan bu bağış kampanyası kapsamında yayımlanacak, yayımlanacak kararda gelir ve kurumlar vergisi kurallarından indirim olarak değerlendirilerek yayımlanacak. Çünkü ilgili kanun maddesinde genelge veya kararın varlığına dair bir hüküm bulunmamaktadır. Cumhurbaşkanı’nın kamuoyuna yaptığı duyuru ile başladığı belli olan ve fiilen indirim olarak uygulanan bir yardım kampanyası kapsamında yapılan bağışların değerlendirilmesinde bir sakınca görmüyorum.

Ancak şunu unutmamalıyız; İndirilebilir bağış tutarı, şirketin bağışın yapıldığı yıldaki geliri ile sınırlıdır. Mahsup edilemeyen tutar bağışın yapıldığı hesap döneminde devredilemez. Bu kapsamda, kanun maddesinde “makbuz karşılığı yapılan her türlü ayni ve nakdi bağışların” indirime tabi olacağı hükme bağlanmasına rağmen, bir önceki bağış tutarının yetersiz olması nedeniyle matrah oluşmamaktadır. yıl. Kayıp veya katılma kazançları hariç olmak üzere veya matrahın yapılan ayni ve nakdi bağış tutarından az olması halinde matrah tutarı kadar indirim uygulanacaktır.

Söz konusu kampanya kapsamında 2020 yılında yapılan ayni ve nakdi bağışlar, bu döneme ait gelir veya kurumlar vergisi beyannamelerinde ve geçici vergi beyannamelerinde indirim olarak değerlendirilebilecektir.

Aile, Çalışma ve Sosyal Hizmetler Bakanlığı tarafından açılan banka hesaplarına “nakit bağış” veya SMS yoluyla yardım kampanyası yürütülüyor.

İleride ayni yardım ve bağışların yardım kampanyası kapsamına alınması halinde, ayni bağış tutarları da Madde hükümleri kapsamında gelir veya kurumlar vergisi kurallarının tespitinde indirim olarak değerlendirilebilir. GVK 89/1-10 ve KVK 10/1-e.

Cumhurbaşkanlığı tarafından başlatılan kampanya dışında bazı belediyelerin de Covid-19 salgını kapsamında kendi kampanyalarını düzenlediğini görüyoruz.

Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10/1-c maddesi, kamu ve özel bütçeli kamu idareleri, bölge özel idareleri, belediyeler ve köyler, Cumhurbaşkanı tarafından vergi muafiyeti tanınan kurumlar, kamu yararına çalışan derneklere yapılan bağış ve yardımların toplamı, ve bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetlerinde bulunan kurum ve kuruluşlar karşılığında alınan ve şirketin o yılki kazançlarının %5’ine kadar indirilebilir. Benzer bir uygulama Gelir Vergisi Kanunu’nun 89/1-4 maddesinde de mevcuttur. Bağış ve makbuz karşılığı yapılan yardımlar, vergiden muaf vakıflar için Cumhurbaşkanı tarafından beyan edilen yıllık gelir toplamının %5’ini (kalkınmada öncelikli alanlar için %10) geçmemek kaydıyla mahsup edilebilir.

2-Gıda Bankası kapsamında yapılacak bağışların değerlendirilmesi

Yardım etmek isteyen bazı hayırseverler, bağışlarını gıda bankası faaliyetlerinde bulunan dernek ve kuruluşlar aracılığıyla yapmayı tercih edebilirler. bu içerikte;

Gelir Vergisi Kanunu’nun 40. maddesinin birinci fıkrasına göre “Gıda bankası faaliyetinde bulunan dernek ve kuruluşlara, yoksullara yardım amacıyla bağışlanan gıda, temizlik, giyecek ve yakacak giderlerinin tamamı, Gelir Vergisi ve Kurumlar Vergisi mükellefleri tarafından gider olarak, Maliye Bakanlığınca belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde ödenir. İndirilebilir.

Kurumlar Vergisi Kanunu’nda gıda bankacılığı faaliyetlerine ilişkin hüküm bulunmamakta olup; Kurumlar vergisine tabi olan şirketler de yararlanabilir.

Gelir Vergisi Kanunu’nun 89/6. Madde uyarınca “Maliye Bakanlığınca belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde ihtiyaç sahiplerine yardım amacıyla gıda bankacılığı faaliyetinde bulunan dernek ve kuruluşlara bağışlanan gıda, hijyen, giyecek ve yakacak giderlerinin tamamı.” Gelir vergisi matrahının belirlenmesinde indirim olarak dikkate alınabilir. Bu maddeden yararlanarak, bağışlanan gıda maddeleri işletmeye dahil değilse, söz konusu malın bedelini yıllık gelir vergisi beyannamenizden düşebilirsiniz.

3- Katma değer vergisi açısından değerleme

Koronavirüs (COVID 19) salgınıyla mücadele amacıyla, yardım ve bağışların bir ay şeklinde tercih edilmesi halinde, KDV mükellefleri tarafından “genel ve bağlı bütçeli dairelere, özel bölge müdürlüklerine, belediyelere, köylere ve birlikleri, üniversiteleri ve yenilenebilir fon kuruluşları.” Kanun ve Cumhurbaşkanı kararı ile kurulan kamu kurum ve kuruluşlarına, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarına, siyasi parti ve sendikalara, kanunla kurulmuş veya tüzel kişiliğe sahip emeklilik sandık ve yardımlarına, bunlardan yararlanan derneklere, kamu yararına çalışan kooperatifler ve tarım kuruluşlarına Cumhurbaşkanı tarafından vergi muafiyeti tanındı. Bağışlar (ücretsiz teslimat) KDV’den muaf olacaktır. Bu nedenle KDV mükelleflerinin kampanya kapsamında yapacakları ayni bağışlardan KDV hesaplanmayacaktır.

01.01.2019 tarihi itibariyle 23 Sayılı Katma Değer Vergisi Genel Tablosunda yapılan değişiklik ile Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 30’uncu maddesinin 1’inci fıkrasının (a) bendine eklenen ve 01.01.2018 tarihi itibarıyla yürürlüğe giren asıl hükme göre yapılan bağış ve yardımlardan katma değer vergisinin indirilebileceği belirtilmişti. 2019.

4- Bağış ve yardımların onaylanması

1 No’lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde nakdi bağışlarda, bağışın bu amaçla bankalarda açılan hesaplara yatırılması suretiyle banka dekontunun belgelenmesinin mümkün olduğu belirtilmektedir. Kampanya kapsamında COVID-19 için bağış hesaplarına yapılan bağışın şirket gelirinden düşülebilmesi için bankalarda bu amaçla açılan hesaplara yatırıldığının banka dekontu ile belgelenmesi gerekiyor. Yatırılan paranın başkanın başlattığı kampanyaya yapılan bir bağış olduğuna dair makbuz üzerine bir ibare eklenmesi faydalı olabilir.

Bağış ve ayni yardımların projenin mal varlığından veya stokundan çekilmek suretiyle yapıldığı hallerde, mükellefler projeden çektikleri değerler için; Faturanın arka yüzünde ilgili kamu kurum ve kuruluşu tarafından bağış veya yardım olarak faturada belirtilen değerlerin yetkili kişilerce imzalanması zorunludur. Ayni değerlerin yurt dışından gelen mükellefler tarafından kamu kurum ve kuruluşlarına bağışlanması durumunda, bu kurum ve kuruluş tarafından alınacak değerlerin teslimine ilişkin belge düzenlenerek değeri, türü ve miktarı Bağış değeri şüpheye mahal bırakmayacak şekilde belirtilmelidir.

5- Bağış ve yardımların muhasebe kayıtları

a) Para bağışında bulunmak

Bağış ve yardımların nakdi olarak yapılması halinde yapılacak muhasebe kaydı aşağıdaki gibidir.

——————————- / ————————————

770 genel yönetim giderleri

102 banka

——————————- / ————————————

950 kilo

951 kilo

——————————- / ————————————

b) İşletme varlıklarından ayni bağış

Vakıf malvarlığında bulunan malvarlıklarından birinin bağış ve yardıma konu olması halinde yapılacak muhasebe kaydı aşağıdaki gibi olacaktır.

——————————- / ————————————

770 genel yönetim giderleri

153 Ticari Mal

——————————- / ————————————

950 kilo

951 kilo

——————————- / ————————————

c) Bağış yapmak için satın alın

Varlığın bağış ve yardım amacıyla vakıf tarafından satın alınması durumunda yapılacak muhasebe kaydı aşağıdaki gibi olacaktır.

——————————- / ————————————

770 genel yönetim giderleri

320 satıcı

——————————- / ————————————

950 kilo

951 kilo

——————————- / ————————————

Çözüm

Cumhurbaşkanımızın Koronavirüs (COVID-19) salgını nedeniyle başlattığı “Türkiye Bize Yeter” milli dayanışma kampanyasına bağış ve yardımların kesilmesi konusunu kurumlar ve gelir vergisi hukuku açısından değerlendirmeye çalıştım. Vergi kanunu ve katma değer vergisi kanunu.

---

Kaynak: İbrahim HAK – YMM – Özel izinle yayınlanmıştır.
Yasal uyarı: Bu içerikte yer alan bilgiler, resimler, tablolar, açıklama, yorum, analizler ve içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amaçlıdır. Bir kişi veya kuruluşa özel profesyonel bilgi veya tavsiye sağlama amacı taşımaz. Tema olarak benzer olsa da her eser kendi koşullarından dolayı farklı tavırlar sergileyebilir. Bu nedenle, bu makalede belirtilen içerikten yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar vermeden önce bir uzmana danışmanız yararınıza olacaktır. Bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer her türlü içeriğin özel veya resmi makamlarca kullanılması sonucunda doğabilecek zarar ve ziyandan Muhasebe Haberler veya ilişkili kişi veya kurumlar sorumlu değildir. , gerçek veya tüzel kişi, kurum ve kuruluşlar.

---